Что изменится в 2015 году: налоги, страховые взносы, МРОТ, пособия и отчетность

Сначала 2015 года вступает в силу огромное количество поправок в налоговое законодательство. Существенно изменится и законодательство о страховых взносах. Мы подготовили краткий обзор этих и других изменений, которые бухгалтеры должны учитывать в работе в 2015 году (для получения более подробной информации по той или иной теме нужно пройти по гиперссылкам на материалы, указанные в статье).

Первая часть Налогового кодекса

В ИФНС нужно направлять электронную квитанцию о приеме документов, высланных инспекцией

Данное новшество касается тех, кто обязан представлять электронные декларации. С 1 января 2015 года такие налогоплательщики обязаны обеспечить получение от налоговиков документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО. Это требование нового пункта 5.1 ст. 23 НК РФ. Речь идет о получении, в том числе, требований о представлении документов или пояснений, уведомлений о вызове в инспекцию.

Получив документы, налогоплательщики обязаны передать налоговикам электронную квитанцию о приеме. Её нужно передать в инспекцию в течение шести рабочих дней со дня отправки документов налоговиками.

Блокировка счетов: новые основания и последствия

C 1 января 2015 года налоговая инспекция вправе приостановить операции по банковским счетам, а также переводы электронных денежных средств, если налогоплательщик не направит им квитанцию о приеме документов, о которых говорилось выше (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Также напомним, что до 2015 года налоговики были вправе приостановить операции по счетам за несвоевременное представление налоговой деклараций. С 1 января 2015 года уточняется, что решение о приостановлении контролеры вправе вынести в течение трех лет с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием установленного срока представления отчетности (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Прежде официальные органы настаивали на том, что время для принятия решения о блокировке счета каким-либо сроком не ограничено (письмо Минфина России от 05.05.09 № 03-02-07/1-227).

И ещё одно новшество: если налоговая инспекция вынесет решение о приостановлении операций по счетам организации, то банк не вправе открыть организации не только новые счета, но и вклады либо депозиты. Данное положение действует с 6 декабря 2014 года (п. 12 ст. 76 НК РФ).

В рамках камеральной проверки налоговики смогут запрашивать больше документов и проводить осмотр помещений

С 1 января 2015 года у проверяющих появляются новые полномочия в рамках проведения камеральной проверки деклараций по НДС. Если в ходе проверки будут выявлены противоречия и несоответствия, свидетельствующие о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, то налоговики будут вправе:

Легализация личного кабинета налогоплательщика

С 1 июля 2015 года физические лица (кроме ИП) смогут с помощью личного кабинета налогоплательщика (который размещен на сайте ФНС России) передавать в налоговую инспекцию документы в электронной форме, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью (декларации, расчеты, заявления и др.). Налоговики, в свою очередь, тоже будут вправе передавать документы таким способом (ст. 11.2 НК РФ).

Однако организации не смогут отчитываться через личный кабинет: для представления электронной отчетности им потребуется пользоваться услугами оператора электронного документооборота.

Новый вид контроля — налоговый мониторинг

С 1 января 2015 года НК РФ дополнен разделом V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга». Налоговый мониторинг — одна из форм налогового контроля, которая осуществляется в виде электронного информационного взаимодействия. В рамках мониторинга налоговики смогут получать оперативный доступ к информационным системам налогоплательщика, содержащим информацию бухгалтерского и налогового учета. При этом процедура налогового мониторинга возможна только для крупных организаций, отвечающих следующим критериям:

Новая обязанность физических лиц

С 1 января 2015 года у физических лиц появляется новая обязанность. Они будут должны сообщать в налоговую инспекцию о наличии объектов обложения транспортным, земельным и налогом на имущество. Эта обязанность возникает в том случае, если физическое лицо за весь период владения объектом никогда не получало уведомлений об уплате налогов и, соответственно, не платило их. Такие физические лица обязаны будут представить налоговикам и правоустанавливающие (правоудостоверяющие) документы.

На 2015 год приостановлено действие договора о консолидированной группе налогоплательщиков

С 2012 года действуют положения НК РФ о консолидированной группе налогоплательщиков. Данная группа это, по сути, добровольное объединение организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата. Эта группа действует на основании зарегистрированного договора (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). При этом с 25 декабря 2014 года действует положение о том, что если указанный договор или изменения в нем, связанные с присоединением к группе новых организаций, зарегистрированы налоговыми органами в течение 2014 года, то они будут действовать только с 1 января 2016 года (ст. 8 Федерального закона от 24.11.14 № 366-ФЗ). Иными словами, законодатели, по сути, приостановили действие обозначенных договоров на 2015 год.

Новые условия признания недоимки безнадежной к взысканию

В статье 59 НК РФ приведены случаи, когда недоимка и задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за организацией, признаются безнадежными к взысканию. К таким случаям относятся, например, ликвидация организации или судебное решение.

С 1 января 2015 появляется ещё одно основание для признания недоимки безнадежной. Такой недоимкой может признаваться задолженность, числящаяся на 1 января 2015 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица и не находятся в процедурах, применяемых в деле о банкротстве. Подробнее об условиях списания недоимки.

Новая глава в НК РФ: контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

С 1 января 2015 года НК РФ введена новая глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица». Положения этой главы связаны, в частности, с установлением контроля за прибылью, полученной в оффшорных компаниях. Вводятся и раскрываются понятия «контролируемой иностранной компании» и «контролирующих лиц». Законодатели предусмотрели, что прибыль иностранной компании должна учитываться при расчете налоговой базы контролирующего лица (ст. 25.15 НК РФ). Также для контролирующих лиц предусмотрели ответственность. Она может наступить, в частности, в следующих случаях:

Новые сообщения в налоговую инспекцию

С 1 января 2015 года за налогоплательщиками закреплена новая обязанность по сообщению в налоговую инспекцию дополнительной информации (подп. 2 п. 2, п.3.1 ст. 23 НК РФ):

Также введена ещё одна обязанность, касающаяся только иностранных организаций. Если у иностранной организации есть недвижимое имущество (которое облагается налогом на имущество организаций), то она обязана сообщить о своих участниках (учредителях) в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 3.2 ст. 23 НК РФ). В противном случае возможен штраф в размере 100 процентов от суммы налога на имущество (п. 2.1 ст. 129.1 НК РФ).

Постановка на учет по месту нахождения недвижимого имущества при реорганизации

С 1 января 2015 года начинает действовать пункт 5.2 ст. 83 Налогового кодекса. Данным пунктом предусмотрено, что организацию, получившую недвижимое имущество в результате реорганизации, налоговая инспекция поставит на учет самостоятельно (по месту нахождения имущества, на основании сведений о реорганизации из ЕГРЮЛ). Прежде налоговики предлагали организациям обращаться с заявлениями о постановке на учет (письмо ФНС России от 08.04.14 № СА-4-14/6539).

Постановка на учет подразделений иностранных организаций

Если у иностранной организации есть аккредитованные филиалы или представительства, то с 1 января 2015 года такой организации не нужно направлять в налоговую инспекцию заявления о постановке их на учет. Все необходимые данные для постановки на учет налоговики возьмут из госреестра. Остальные обособленные подразделения подлежат постановке на учет в общем порядке, то есть на основании заявления (п. 3 ст. 83 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

Новая форма декларации и ее заполнение

С 1 января 2015 года в декларацию по НДС потребуется включать сведения, которые содержатся:

Декларацию по новой форме потребуется представлять начиная с отчетности за I квартал 2015 года. Новая форма декларации утверждена приказом ФНС от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@.

Новые сроки представления декларации и уплаты НДС

С 1 января 2015 года «сдвигаются» сроки представления декларации по НДС и уплаты налога:

«Бумажная» декларация по НДС не считается представленной

Если плательщики НДС, которые обязаны отчитываться в электронном виде, представят декларацию по НДС на «бумаге», то такая декларация не будет считаться представленной. С 1 января 2015 года это закреплено в пункте 5 ст. 174 НК РФ. Причем, это касается и уточненных деклараций, которые будут подаваться после 1 января 2015 года.

Представление декларации «на бумаге» с большой вероятностью повлечет для налогоплательщиков негативные последствия, а именно:

Плательщики НДС не обязаны вести журнал учета счетов-фактур

С 1 января 2015 года плательщики НДС освобождены от обязанности по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов фактур. Это следует из новой редакции пункта 3 ст. 169 НК РФ.

Данное изменение повлекло за собой ещё одно: в составе документов, подтверждающих право на освобождение (продление срока освобождения) от исполнения обязанностей плательщика НДС, представлять копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2015 года не требуется (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Посредники, застройщики и экспедиторы обязаны вести журнал учета счетов-фактур и сдавать декларации по НДС

Для большинства организаций обязанность по ведению журналов счетов-фактур с 2015 года отменена. Однако в случае выставления счетов-фактур вести журнал учета счетов-фактур будут обязаны (п. 3.1 ст. 169 НК РФ):

Отметим еще одно новшество, которое начнет действовать с 1 января 2015 года. Посредники, не являющиеся налогоплательщиками НДС (освобожденные от уплаты НДС на основании ст. 145 и ст. 145.1 НК РФ) и налоговыми агентами по НДС, будут обязаны сдавать в ИФНС журнал учета счетов-фактур в электронной форме через оператора ЭДО до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Если же посредник является налогоплательщиком или налоговым агентом, то он включает сведения, указанные в журнале, в налоговую декларацию по НДС, которая подается в электронной форме до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 5, 5.1 ст. 174 НК РФ).

Уточнены правила заполнения счетов-фактур

С 1 января 2015 вступает в силу постановление правительства РФ от 29.11.14 № 1279 «О внесении изменений в постановление правительства Российской Федерации от 26.12. 11 № 1137». Документ вносит поправки в правила заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. Так, комитенты (принципалы) и комиссионеры (агенты) смогут составлять сводные счета-фактуры при закупке (продаже) товаров у нескольких продавцов (покупателей). А налогоплательщики смогут вносит в счета-фактуры дополнительные графы и строки, в которых можно будет указывать дополнительную информацию.

Изменен порядок восстановления НДС при переходе на освобождение от уплаты данного налога

Напомним: чтобы применить освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ необходимо до 20-го числа месяца, с которого оно будет применяться, направить в налоговую инспекцию уведомление и подтверждающие документы. После направления уведомления следует восстановить НДС принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным до освобождения, но не использованным в облагаемой НДС деятельности. Восстановить НДС следует путем уменьшения налоговых вычетов в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения. Такой порядок действовал до 2015 года. С 1 января 2015 года порядок изменится (п. 8 ст. 145 НК РФ):

Покупатель имущества банкрота освобождается от обязанностей налогового агента по НДС

До 2015 года в пункте 4.1 ст. 161 НК РФ предусматривалось, что покупатель имущества должника-банкрота является налоговым агентом по НДС. Отсюда следовали обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДС, которые провоцировали различные спорные ситуации.

Однако с 1 января 2015 года пункт 4.1 ст. 161 НК РФ утрачивает силу. Вместо него в подпункте 15 п. 2 ст. 146 НК РФ закрепляется норма, гласящая, что при реализации имущества и имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами), объект обложения НДС отсутствует. В связи с этим неоднозначные ситуации из практики должны исчезнуть.

Вычет нормируется только по представительским расходам

Напомним, что вычетам подлежат суммы НДС, которые уплачены по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль. Об этом говорится в абзаце 1 п. 7 ст. 171 НК РФ.

При этом в абзаце 2 п. 7 ст. 171 НК РФ сказано: если при расчете налога на прибыль расходы учитываются по определенным нормативам, то НДС по таким расходам принимается к вычету в пределах норм. Заметим, что в этом абзаце не уточняется, идет ли речь о всех расходах или только о тех, которые поименованы в абзаце 1 п. 7 ст. 171 НК РФ (командировочные и представительские).

Отсюда возникал вопрос: нужно ли применять правило о нормировании вычета НДС ко всем нормируемым в соответствии с главой 25 НК РФ расходам или это касается только представительских расходов, так как «командировочные» расходы не нормируются?

С 1 января 2015 года эта ситуация урегулирована: абзац 2 п. 7 ст. 171 исключен. В связи с этим с 2015 года нормировать размер вычета следует только по представительским расходам. НДС по другим по нормируемым расходам с 2015 года можно принимать к вычету в полном объеме. Следовательно, исключаются некоторые спорные ситуации, которые возникали прежде. Теперь рекламные расходы нормировать не нужно.

Налоговые вычеты можно переносить

Исчисленный НДС можно уменьшать на налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога:

НК РФ предусматривает несколько условий для применения вычета по НДС, а именно (п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ):

Вместе с этим законодательство не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен вычет. В связи возникал вопрос: можно ли применять вычет, например, в периоде более позднем, чем тот, в котором возникло право на вычет? Однозначного ответа на этот вопрос до последнего времени не было. Контролирующие органы высказывались, что вычет следует получать именно в периоде возникновения права на него (см. например, письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.09 № 16-15/130771). А судьи заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло.

С 1 января 2015 года спорные ситуации уйдут в прошлое. Начнет действовать пункт 1.1 ст. 172 НК РФ, который позволяет переносить налоговый вычет. Теперь вычет может быть заявлен не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Обратите внимание: новый подход касается только вычетов, перечисленных в пункте 2 ст. 171 НК РФ.

Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам можно заявлять в периоде принятия товаров на учет

Зачастую продавцы задерживают счета-фактуры, и покупатели получают их уже после окончания налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были оприходованы. До последнего времени вычет НДС по «опоздавшему» счету-фактуре следовало заявлять в периоде его получения. 

Однако с 1 января 2015 года ситуация меняется: если «опоздавший» счет-фактура получен по окончании налогового периода, но до наступления срока представлении декларации, то покупатель вправе принять к вычету сумму «входного» НДС в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет. Такие условия приведены в абзаце 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

При переходе с общего режима налогообложения на ПСН необходимо восстановить НДС

С 1 января 2015 года при переходе с общего режима на патентную систему налогообложения ИП должен восстановить ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам, правам), которые будут использоваться в дальнейшей предпринимательской деятельности (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Прежде восстанавливать НДС следовало только при переходе с общего режима на УСН или ЕНВД.

Исключена норма о восстановлении НДС по товарам (работам и услугам), которые используются в операциях по нулевой ставке

Случается, что товары (работы или услуги) приобретаются для обычной деятельности, которая облагается НДС по ставкам НДС 10% или 18%, и налог по таким товарам принимается к вычету. Однако в дельнейшем эти товары используются в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке. В подпункте 5 п. 3 ст. 170 НК РФ прежде была закреплена обязанность о восстановлении НДС в таком случае. Однако с 1 января 2015 года подпункт 5 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяется (норма утратила силу).

Торговый сбор и «налоговые каникулы»

В городах федерального значения может быть веден торговый сбор

В НК РФ появилась новая глава 33 «Торговый сбор». Этот сбор может быть введен не ранее 1 июля 2015 года только в городах федерального значения — в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Плательщиками сбора могут стать как организации, так и ИП. При этом на торговый сбор можно будет уменьшать налоги (НДФЛ, УСН и налог на прибыль).

«Налоговые каникулы» для ИП

В 2015-2020 годах субъекты РФ будут вправе издать закон, устанавливающий нулевую налоговую ставку для впервые зарегистрировавшихся ИП, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах. Нулевая ставка может применяться в отношении УСН и ПСН.

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

Новые акцизные ставки

С 1 января 2015 года в новой редакции изложен пункт 1 ст. 193 НК РФ, устанавливающий ставки подакцизных товаров. Из изменений отметим, что, например, ставки акцизов для крепкой и слабоалкогольной продукции на 2015-2016 годы сохраняются в прежних размерах. Однако увеличиваются ставки на табачную продукцию. Для иных подакцизных товаров определены ставки на 2015-2017 годы.

Расширен перечень подакцизных товаров

С 1 января 2015 года перечень подакцизных товаров расширен и дополнен, в частности, бензолом, параксилолом, ортоксилолом, авиационным керосином и природным газом. Плательщики акцизов по этим товарам будут вправе заявлять к вычету уплаченные суммы акциза. Также установлена процедура возмещения, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза. При этом разница между суммой акциза и налоговых вычетов из него будет увеличивать налогооблагаемую прибыль организаций (п. 30 ст. 1 федерального закона от 24.11.14 № 366-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

Увеличена ставка НДФЛ по дивидендам

С 1 января 2015 года налоговая ставка НДФЛ с дивидендов, которые получают резиденты — физические лица, составляет 13 процентов. Налоговую базу по дивидендам необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты следует рассчитывать две разные налоговые базы.

Патент на трудовую деятельность для иностранцев

С 1 января 2015 года «иностранцы», которые приехали в РФ в безвизовом порядке, смогут работать на основании патента не только у физических лиц, но и в организациях и у ИП. При этом с 1 января 2015 года фиксированный авансовый платеж по НДФЛ для наемных работников-иностранцев, работающих на основании патента, составляет 1 200 рублей в месяц. Этот платеж потребуется уплатить за период действия патента. Заметим что в отношении иностранцев, занятых у организаций и ИП, НДФЛ по итогам года рассчитывает и уплачивает налоговый агент (исходя из фактически полученного заработка), а декларацию представляет сам налогоплательщик.

Инвестиционные и социальные налоговые вычеты

С 1 января 2015 года НК РФ дополнен статьей 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». В связи с этим физические лица приобретают право на получение вычетов:

Профессиональный налоговый вычет

С 1 января 2015 года профессиональные налоговые вычеты смогут получать авторы полезных моделей. Вычет возможен в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или (при отсутствии документального подтверждения) в размере 30% от суммы дохода, полученного за первые два года использования полезных моделей (федеральный закон от 24.11.14 № 367-ФЗ «О внесении изменений в статью 221 части второй НК РФ»).

Напомним, что за профессиональным вычетом физическое лицо вправе обратиться как к налоговому агенту, так (при отсутствии налогового агента) и в налоговую инспекцию.

Расширен перечень необлагаемых НДФЛ выплат

С 1 января 2015 года не облагаются НДФЛ все суммы выплат (а не только единовременные, как прежде), производимые из любого источника налогоплательщикам (п. п. 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ):

Также не будет облагаться НДФЛ благотворительная помощь, получаемая из любого источника детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума (п. 26 ст. 217 НК РФ).

Отметим ещё одно новшество: доходы от рублевых депозитов по ставкам до 18,25 процента освобождены от НДФЛ по 31 декабря 2015 года.

Доходы от источников за пределами РФ

Доходы от источников за пределами РФ облагаются НДФЛ с учетом требований статьи 208 НК РФ. Так, пунктом 3 ст. 208 НК РФ определен перечень доходов от источников за пределами РФ. С 1 января 2015 года данный перечень расширен. К доходам от источников за пределами РФ добавились суммы прибыли от контролируемой иностранной организации.

Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ)

Увеличена ставка налога по дивидендам

С 1 января 2015 года налог с дивидендов, которая получает российская организация, нужно платить по ставке 13 процентов.

Также заметим, что российские организации, получившие в 2014 году доход в виде дивидендов, с которого налоговый агент не удержал налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить и перечислить этот налог не позднее 30 марта 2015 года.

Выходные пособия учитываются в расходах

Законодательством и прежде предусматривалось, что при расчете налога на прибыль начисления увольняемым работникам можно учитывать в расходах. Однако какие именно выплаты следовало рассматривать в качестве «увольнительных» не раскрывалось. Поэтому и возникали различные споры на этот счет. Однако с 2015 года споров быть не должно. В пункте 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ теперь прямо указано, что под «увольнительными» понимаются выходные пособия, выплачиваемые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала

Некоторые организации могут выбирать различные варианты уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Так, платежи могут перечисляться (ст. 286 НК РФ):

С 1 января 2015 года устанавливается порядок перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала. Прежде такой порядок не был определен. Но чиновники рекомендовали подавать заявление о переходе на другой расчет авансов до начала года. Сами авансы за январь-март рекомендовалось определять исходя из авансов IV квартала (письмо Минфина России от 12.04.12 № 03-03-06/1/196).

Теперь законодательно закреплено, что в целях перехода на такой порядок уплаты требуется не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода, уведомить налоговую инспекцию. То есть, если планируется выбрать такой порядок с 2015 года, то уведомить инспекцию нужно не позднее 31 декабря 2014 года. А суммы авансов января-марта следует определять исходя из прибыли за 9 месяцев и полугодие (абз. 8 п. 2, п.3, абз. 10 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Расширен перечень амортизируемого имущества

Прежде из состава амортизируемого имущества компаниям надо было исключать все основные средства, которые реконструируют или модернизируют по приказу директора дольше 12 месяцев. Однако с 1 января 2015 к амортизируемому имуществу следует относить основные средства, которые по решению руководства организации находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, но продолжают использоваться в предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ). Такие объекты из состава амортизируемого имущества не исключаются (п. 3 ст. 256 НК РФ). А значит, если имущество продолжает использоваться, можно не приостанавливать амортизацию.

Изменен порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым

С 1 января 2015 года организации вправе самостоятельно определять порядок списания материальных расходов, указанных в подпункте 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Речь идет о расходах на приобретение, к примеру, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым. Также изменение затрагивает и расходы на малоценное имущество.

С 1 января 2015 года списывать стоимость названного имущества можно более чем в течение одного отчетного периода. Раньше, напомним, стоимость единовременно включалась в состав материальных расходов. Теперь же это не единственный возможный способ. Выбрать постепенное списание можно, если имущество введено в эксплуатацию с 2015 года.

Изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам

С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида в общем случае признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ). То есть, по сути, начисленные проценты можно будет учесть при расчете налога на прибыль без ограничений, по той ставке, которая предусмотрена условиями договора. Исключение сделано только для контролируемых сделок.

Нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами с нового года прекращается. Переходных положений законодатели не предусмотрели. Поэтому даже если стороны заключили договор до 2015 года, начисленные после 1 января проценты нормировать не надо. Более подробно об этом см. новую редакцию статьи 269 НК РФ.

Изменен порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц

С 1 января 2015 года из НК РФ исключается такое понятия как «суммовые разницы» (когда стоимость товара выражена в у. е, а расчеты осуществляются в рублях). Напомним, что существует еще такое понятие как «курсовые разницы» (если стоимость обязательства выражена в иностранной валюте). С 1 января 2015 года бывшие «суммовые» разницы будут учитываться для целей налогообложения прибыли в таком же порядке, что и «курсовые». 

Изменен порядок учета доходов от реализации безвозмездно полученного имущества

С 1 января 2015 года организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Если же полученное имущество в дальнейшем будет реализовано, то доход от реализации можно будет уменьшить на рыночную стоимость имущества, которая была определена на дату получения (п. 8 ст. 250 НК РФ). То есть, теперь можно включить в расходы ту сумму, которая была учтена в доходах. Прежде поступать так было рискованно (см. письмо Минфина России от 26.09.11 № 03-03-06/1/590).

Из налогового учета исключен метод ЛИФО

Напомним, что метод ЛИФО допускает, что по мере реализации товаров в расходах сначала учитывается стоимость тех их них, которые были закуплены позже остальных. А товары, поступившие ранее, списываются в последнюю очередь.

Применять в бухучете метод ЛИФО можно было до 1 января 2008 года. С 1 января 2015 года этот метод исключается и из налогового учета. Соответствующие изменения внесены в п. 8 ст. 254, попд. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК РФ. 

Изменен порядок учета убытка от уступки права требования долга

Организации, применяющие метод начисления, с 1 января 2015 года могут учесть убыток от уступки права требования долга единовременно, на дату уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ). Прежде, напомним, убыток от уступки права требования долга в налоговом учете списывали двумя частями: половину на дату уступки, а остальные 50 процентов — через 45 дней.

Также с 1 января 2015 года уточнен порядок расчета величины убытка от уступки права требования (п. 1 ст. 279 НК РФ) и установлены правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой (п. 4 ст. 279 НК РФ).

Уточнен порядок учета убытков прошлых лет

Прежде из законодательства прямо не следовало, может ли организация учитывать убытки прошлых лет по итогам отчетных периодов. Официальные органы, в принципе, не запрещали так поступать (письмо Минфина России от 16.01.13 № 03-03-06/2/3). Однако с 1 января 2015 года в НК РФ прямо прописано, что убытки прошлых лет можно учитывать при расчете налога на прибыль за отчетный период (п. 2 ст. 283 НК РФ). То есть организациям не потребуется ждать окончания года, чтобы признать прошлогодние убытки.

Изменения по ценным бумагам

С 1 января 2015 года произошло довольно много изменений в отношении учета ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, например:

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)

Новая форма декларации

Начиная с представления отчетности за 2014 год следует применять новую форму декларации по УСН (утверждена приказом ФНС России от 04.07.14 № ММВ-7-3/352@). Напомним, что прежняя форма декларации включала два раздела. Новая же форма состоит из пяти разделов, поскольку теперь налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» должны заполнять разделы 1.1 и 2.1 декларации, а налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» — разделы 1.2 и 2.2.

Организациям на «упрощенке» потребуется платить налог на имущество по некоторым объектам

Организации, применяющие УСН, по общему правилу, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако с 1 января 2015 года данное освобождение не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. К такому имуществу можно отнести, например, торговую и офисную недвижимость (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Увеличен лимит выручки для применения УСН

Коэффициент-дефлятор на 2015 год равен 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.14 № 685). Это значит, что остаться на упрощенке до конца 2015 года вправе те налогоплательщики, чьи доходы не превысят 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147) — пункт 4 ст. 346.13 НК РФ.

Отменена возможность применения метода ЛИФО

С 1 января 2015 года допустимость использования метода ЛИФО для определения размеров расходов исключена. В этих целях изменена редакция подпункта 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, которой предусматривался метод оценки товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по стоимости последних по времени приобретения. В бухгалтерском учете данный метод не используется с 2008 года.

Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ)

Новые сроки оплаты патента

С 1 января 2015 года предприниматели на патентной системе налогообложения должны будут оплачивать патент в новые сроки. 

Новое основания для отказа в выдаче патента

С 1 января 2015 года введено новое основание для отказа в выдаче патента. С этой даты в заявлении на его получение должны быть заполнены все обязательные поля. В противном случае заявителю откажут. Соответствующее изменение внесено в пункт 4 ст. 346.45 НК РФ. 

Новые границы действия патентов

С 1 января 2015 года выдаваемые патенты могут действовать на территории не всего субъекта РФ, а только на территории одного или нескольких муниципальных образований (абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). В связи с этим в патенте будет содержаться указание на территорию его действия. Однако сначала в субъекте РФ должен быть принят специальный закон.

Заметим, что названные изменения не касаются патентов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозную и разносную розничную торговлю. По данным видам деятельности патенты продолжат действовать в пределах всего субъекта РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Установление размера потенциального возможного годового дохода

С 1 января 2015 года отменяется установленный в НК РФ минимальный размер потенциального годового дохода предпринимателя. Напомним, что он составлял 100 тыс. рублей и ежегодно индексировался (п. п. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ). Это значит, что субъекты РФ смогут устанавливать возможный годовой доход в меньшем размере.

Кроме этого, с 2015 года субъекты РФ будут вправе дифференцировать размеры потенциально возможного дохода в разных муниципальных образованиях. То есть, размер потенциально возможного годового дохода на территории одного субъекта может варьироваться в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности.

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)

Новая форма декларации по ЕНВД

С отчетности за I квартал 2015 года будет применяться обновленная форма декларации (утверждена приказом ФНС от 04.07.14 № ММВ-7-3/353@).

Новый коэффициент базовой доходности

При расчете ЕНВД организации прежде умножали базовую доходность на коэффициент-дефлятор К1, равный 1,672. С 2015 года этот коэффициент составляет 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.14 № 685).

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

Если имущество приобретено в середине года

С 1 января 2015 года урегулирована проблема, связанная с приобретением или утратой права собственности на объект имущества в течение года. Суть в том, что прежняя редакция пункта 5 ст. 382 НК РФ не позволяла российским организациям корректировать сумму налога с учетом количества месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности. В связи с этим некоторым приходилось платить налог за целый год. Однако с 1 января 2015 года пункт 5 ст. 382 НК РФ предусматривает, что налог в таких случаях следует рассчитывать с учетом коэффициента, учитывающего количество месяцев нахождения в собственности.

Налог по жилым домам и помещениям рассчитывается из кадастровой стоимости

Перечень недвижимости, в отношении которого база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, приведен в пункте 1 ст. 378.2 НК РФ (например, торговая и офисная недвижимость). С 1 января 2015 года этот перечень становится шире: принадлежащие организациям жилые дома и жилые помещения (например, квартиры) также будут облагаться налогом на имущество организаций исходя из их кадастровой стоимости (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Однако это касается только тех объектов, которые организация не учитывает на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухучета.

Когда изменение кадастровой стоимости скорректирует налоговую базу

В общем случае изменение кадастровой стоимости в течение календарного года на налоговую базу не влияет. Однако с 1 января 2015 года вводятся исключения. Так, налоговая база корректируется:

Налогообложение разделенных объектов

Случается, что собственник имущества в течение года совершает некоторые действия с объектом недвижимости (например, одно помещение делит на два). С 1 января 2015 года вновь образованный объект недвижимого имущества подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет. Обратим внимание: обязанность по уплате налога возникает до включения новых объектов в перечень объектов недвижимости, утверждаемый субъектом РФ (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Имущество, которое не облагается налогом

Положениями пункта 4 ст. 374 НК РФ предусмотрен перечень объектов основных средств, не подлежащих обложению налогом на имущество. До 2015 года к таким объектам относилось, в частности, все движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Однако с 1 января 2015 года в связи с изменениями подпункте 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, не признается объектом не все движимое имущество, а только основные средства, включенные в I и II амортизационные группы (вне зависимости от момента принятия объекта на учет).

Заметим, что по остальному движимому имуществу, принятому на учет с 1 января 2013 года, налог платить не придется, поскольку оно отнесено к освобожденному от налогообложения (за некоторыми исключениями, приведенными с 2015 года в пункте 25 ст. 381 НК РФ).

Организации на УСН могут стать плательщиками налога на имущество

По общему правилу, организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако с 1 января 2015 года указанное освобождение не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость. В отношении организаций на ЕНВД с 1 июля 2014 года уже действует такой подход.

Налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ)

Новые правила исчисления и уплаты

С 1 января 2015 года произошли существенные изменения по налогу на имущество физических лиц, в частности:

ИП будут платить налог на имущество по некоторым объектам

Предприниматели, применяющие УСН, ЕНВД или ПСН с 1 января 2015 года больше не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении некоторых недвижимых объектов, которые они используют в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с указанными спецрежимами (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ). К таким объектам относятся:

Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

ИП будут платить земельный налог на основании уведомлений

С 1 января 2015 ИП уплачивают земельный налог на основании налоговых уведомлений, которые им направляет инспекция (п. 4 ст. 397 НК РФ). Прежде, напомним, в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, ИП были обязаны рассчитывать земельный налог самостоятельно.

Также с 1 января 2015 года отменена обязанность ИП по представлению декларации по земельному налогу (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Новый срок уплаты земельного налога физическими лицами

С 1 января 2015 года налогоплательщики — физические лица должны уплачивать земельный налог в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ). Напомним, что прежде срок уплаты физлицами земельного налога не мог быть установлен ранее 1 ноября.

Изменение кадастровой стоимости

По общему правилу, изменение кадастровой стоимости объекта обложения земельным налогом в течение календарного года не учитывается при определении налоговой базы. Однако с 1 января 2015 вводятся исключения. Так, налоговая база может быть скорректирована (п. 1 ст. 391 НК РФ):

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

Новая форма декларации по транспортному налогу

Новая форма декларации утверждена приказом ФНС России от 25.04.14 № ММВ-7-11/254@. По общему правилу, представить обновленную декларацию по транспортному налогу нужно не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Однако в 2015 году 1 февраля приходится на воскресенье. Поэтому декларацию потребуется сдать не позднее 2 февраля 2015 года.

Новый срок уплаты транспортного налога физическими лицами

С 2015 года физические лица должны уплачивать транспортный налог в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ). Напомним, что прежде срок уплаты физлицами транспортного налога не мог быть установлен ранее 1 ноября.

К авансовым платежам по дорогим автомобилям применяются повышающие коэффициенты

С 1 января 2015 года организации должны исчислять авансовые платежи по транспортному налогу с учетом повышающих коэффициентов, установленных в отношении дорогих автомобилей (п. п. 2 и 2.1 ст. 362 НК РФ). Прежде, напомним, повышающие коэффициенты применялись только при уплате налога по итогам года.

Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)

С 1 января 2015 года увеличивается размер государственной пошлины за большинство видов юридически значимых действий (ст. 1 Федерального закона от 21.07.14 № 221-ФЗ). При этом для физических лиц, в случае совершения юридически значимых действий с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг (или региональных и иных порталов), размер пошлины может быть уменьшен путем его умножения на коэффициент 0,7 (п. 14 ст. 1 Закона № 221-ФЗ).

Заработная плата

Увеличение МРОТ

«С 1 января 2015 года федеральный МРОТ составит 5 965 рублей». Если у кого-то из работников заработок за полностью отработанный месяц меньше, нужно повысить ему зарплату с 1 января.

«Детские» пособия

С 1 января 2015 года некоторые детские пособия проиндексированы на 5,5%. После индексации размеры будут такими:

Также в связи с увеличением МРОТ изменится расчет пособия по беременности и родам.

Заполнение платежных поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов

Не нужно заполнять поле 110

С 1 января 2015 года при заполнении платежек на уплату налогов и взносов не нужно будет заполнять поле 110 и, соответственно, указывать в нем тип платежа.

Заметим, что при заполнении платежек на уплату налогов и взносов наиболее комфортно чувствуют себя те, кто формирует платежки с помощью веб-сервисов. Там актуальные формы платежных поручений со всеми необходимыми кодами устанавливаются автоматически, без участия пользователя.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Изменились сроки представления отчетности

С 1 января 2015 года допустимые сроки представления расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам зависят от способа представления отчетности. Так, отчетность можно представлять:

То есть, в 2015 году в более выгодном положении будут те, кто представляет расчеты в электронном виде.

Страховые взносы не нужно округлять до целых рублей

С 1 января 2015 года сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующий внебюджетный фонд, определяется в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Прежде, напомним, сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывалась, а сумма 50 копеек и более округлялась до полного рубля. Все взносы, которые перечисляются в 2015 году, округлять уже не нужно (даже те взносы, которые перечисляются в январе 2015 за 2014 год).

Взаимозачет разных взносов

С 2015 года переплату по одному виду взносов можно будет направлять на погашение задолженности другого вида, но при условии, что эти взносы администрирует один фонд. Например, пенсионные взносы можно будет зачитывать в счет медицинских, поскольку эти взносы администрирует ПФР.

Индивидуальные предприниматели заплатят больше взносов в 2015 году

В 2015 года увеличится МРОТ. Его размер составит 5 965 рублей. В связи с этим увеличится и сумма фиксированных платежей, которую обязаны будут заплатить «за себя» ИП, не имеющие наемных работников.

Уточнен период начисления пеней

При нарушении срока уплаты страховых взносов плательщик обязан перечислить пени, которые начисляются за каждый день просрочки. С 1 января 2015 года день уплаты (взыскания) просроченных сумм включается в период начисления пеней. Такое уточнение внесено в часть 3 ст. 25 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. До внесения изменений официальная позиция была противоположной.

Появилась возможность получить отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов

С 1 января 2015 года можно обратиться в фонды для получения отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов. Так, в частности, в законодательстве появился конкретный перечень случаев, когда фонды должны будут такую отсрочку (рассрочку) предоставить. Прежде, напомним, получить отсрочку было фактически невозможно.

На выплаты временно пребывающим в РФ иностранным работникам начисляются взносы в ФСС

С 1 января 2015 года на выплаты иностранцам, которые временно пребывают в РФ, потребуется начислять страховые взносы в ФСС по тарифу 1,8 процента. Кстати, с 1 января 2015 года эти лица получат право на получение пособия по временной нетрудоспособности, если страхователь уплачивал за них страховые взносы не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.

На выплаты всем временно пребывающим в РФ иностранным работникам начисляются пенсионные взносы

С 1 января 2015 года лица, временно пребывающие на территории РФ, признаются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию (за исключением высококвалифицированных специалистов). Выплаты в их пользу облагаются пенсионными взносами вне зависимости от продолжительности трудовых отношений. Прежде, напомним, пенсионные взносы в пользу данных работников начислялись при условии заключения бессрочного трудового договора или же если общая продолжительность срочных трудовых договоров составляла не менее шести месяцев в течение календарного года.

Отменена единая предельная база для всех фондов

С 2015 года базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС будут разными и составят:

Страховые взносы в ПФР с сумм, которые превышают предельную величину (711 000 руб.), нужно исчислять по тарифу 10 процентов, а взносы в ФСС с суммы превышения предельной величины базы (670 000 руб.) не уплачиваются.

Также обратите внимание: с 1 января 2015 года страховые взносы в ФФОМС нужно будет уплачивать со всех выплат в пользу работников. Предельная база для начисления страховых взносов отменена.

Перечисление дополнительных страховых взносов

Чтобы увеличить размер будущих пенсионных выплат, работник до выхода на пенсию может начать перечислять в ПФР дополнительные страховые взносы на накопительную часть пенсии. Причем, перечислять взносы работники вправе, в частности, через работодателей. С 1 января 2015 для работодателей начинают действовать некоторые изменения в рамках данных правоотношений. Так, например, передавать заявления от работников в ПФР в электронном виде должны будут те работодатели, среднесписочная численность работников которых превышает 25 человек.

Другие изменения по взносам

Также с 1 января 2015 года вступает в силу ряд других изменения по страховым взносам, в частности:

Через интернет должны будут отчитываться работодатели, у которых трудится более 25 человек

С 2015 года расчеты в электронной форме по начисленным и уплаченным страховым взносам обязаны подавать в ПФР и ФСС РФ плательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный период составила более 25 человек (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Важно отметить, что это новшество затрагивает и отчетность за 2014 год.

До 2015 года такой порядок представления отчетности был предусмотрен для тех, у кого среднесписочная численность работников превышала 50 человек.

Источник